昆明方亚会计培训学校:实际资产损失与法定资产损失的划分

依据国家税务总局公告2011年第25号的规定，对于以前年度发生的实际资产损失，在企业专项申报后，准予追补至该损失发生年度扣除，追补期限为五年；但对于法定资产损失，应在申报年度扣除。

也就是说，对于实际资产损失与法定损失，一个可以往以前年度追溯调整扣除，一个只能在现在扣除，因此，对于企业来说，划分和了解清楚实际资产损失与法定资产损失就十分有必要了。

那么什么是实际资产损失，什么是法定资产损失，二者最主要的区别是什么呢？

依据国家税务总局公告2011年第25号的规定，实际资产损失是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失；企业未实际处置、转让资产，但符合25号公告规定的条件计算确认的损失。

从25号公告对这两项资产损失的定义，我们可以看到，二者的关键区别就是一个是实际处置、转让，另一个是未实际处置转让。

那么如何理解实际处置转让呢？对此，大世认为，所谓实际处置转让，要符合两个要件：一是企业主观上有处置的意图；二是客观是采取了处置转让的手段。

举个简单的例子，公司电脑被偷，这时候公司肯定产生了损失，但是，该损失并非公司有主观处置意图，被偷完全是出乎公司的意图之外的意外事件，因此，这种损失就不属于实际处置产生的实际资产损失，而应属于法定的资产损失了。

再比如公司的应收账款，假设公司正准备转让给其他公司，但如果欠款企业突然破产，导致公司收不回，这时候，对于该应收账款，虽然公司有处置的主观意图（转给其他公司），但由于客观上并未转让（客观上没有采取处置的手段），所以这时候的应收账款损失，同样不属于实际资产损失，而是法定损失。

我们再假设，公司在欠款企业破产前，把100万的应收账款以80万转让给了其他企业，这时候产生的20万损失，由于一是公司主观有处置的意图，客观上采取了处置的手段，那么就属于实际资产损失。

总结：区分实际资产损失与法定资产损失的关键还在于是否实际处置转让，只要不符合实际处置转让要件的，一般都属一法定资产损失类。

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